来源：岳阳恒企会计培训机构      发布时间：2020/5/22 10:14:13

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　　第二章、资产

　　1、库存现金(盘盈、盘亏)账务处理

　　(1)盘盈

　　①发生盘盈:

　　借:库存现金

　　贷:待处理财产损溢一-待处理流动资产损溢

　　②经批准处理:

　　借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

　　贷:营业外收入(无法查明原因)

　　其他应付款(应付未付)

　　(2)盘①发生盘亏:

　　借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

　　贷:库存现金

　　②经批准处理:

　　借:营业外支出(自然灾害、意外事故)

　　管理费用(管理不善、无法查明原因)

　　其他应收款(赔偿)

　　贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

　　2、银行存款的核对

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对-一次。

　　企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存

　　款余额调节表”对此调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

　　银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余

　　额的记账依据。

　　3、其他货币资金的账务处理

　　(1)存入

　　借:其他货币资金

　　贷:银行存款

　　(2)使用

　　借:原材料等

　　应交税费一应交增值税(进项税额)

　　贷:其他货币资金

　　(3)余款转回

　　借:银行存款

　　贷:其他货币资金

　　4、应收票据

　　根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，

　　均通过“应收票据”科目进行核算;银行汇票和银行本票，通过“其他货币

　　资金”科目核算。

　　5、应收票据的核算

　　(1)债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据:

　　借:应收票据(面值)

　　贷:应收账款

　　(2)因企业销售商品等而收到开出、承兑的商业汇票:

　　借:应收票据(面值)

　　贷:主营业务收入

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　(3)如果取得的是带息应收票据，月末计提利息:

　　借:应收票据(面值X票面利率X期限)

　　贷:财务费用

　　(4)商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额:

　　借:银行存款

　　贷:应收票据(面值+利息)

　　(5)企业将持有的商业汇票背书转让取得所需物资时:

　　借:原材料等

　　应交税费一应交增值税(进项税额)

　　银行存款(差额)

　　贷:应收票据(面值加利息)

　　银行存款(差额)

　　(6)贴现

　　借:银行存款(实际收到金额)

　　财务费用

　　贷:应收票据(票面金额)

　　6、应收账款的内容

　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位

　　或接受服务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有

　　关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　[提示]代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于

　　应收账款的范围，但不属于企业的收入。

　　7、应收账款的账务处理

　　(1)企业销售商品等发生应收款项时:

　　借:应收账款

　　贷:主营业务收入

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　借:主营业务成本

　　贷:库存商品

　　(2)企业代垫付包装费、运杂费时: .

　　借:应收账款

　　贷:银行存款

　　(3)收回应收账款时:

　　借:银行存款

　　贷:应收账款

　　8、预付账款的账务处理

　　(1)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付

　　账款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(2)预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目,而

　　直接通过“应付账款”科目核算。

　　9、应收股利的账务处理

　　(1)企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利，按

　　享有的份额:

　　借:应收股利

　　贷:投资收益

　　(2)企业持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润;

　　①成本法核算的长期股权投资:

　　借:应收股利

　　贷:投资收益

　　②权益法核算的长期股权投资

　　借:应收股利

　　贷:长期股权投资-损益调整

　　(3)收到现金股利或利润;

　　借:银行存款(持有的其他股权投资取得的现金股利或利润)

　　其他货币资金(通过证券公司购入上市公司股票形成的股权投资取得

　　的现金股利)

　　贷:应收股利

　　10、应收利息的账务处理

　　应收利息科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期

　　末余额一般在借方，反应企业尚未收到的利息。

　　①期末计提利息

　　借:应收利息

　　贷:投资收益

　　②收到利息

　　借:银行存款

　　贷:应收利息

　　11、其他应收账款的内容

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和

　　应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:

　　(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向

　　有关保险公司收取的赔款等;

　　(2)应收的出租包装物租金; .

　　(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由

　　职工负担的医药费、房租费等;

　　(4)存出增加金，如租入包装物支付的押金;

　　(5)其他各种应收、暂付款项。

　　12、应收款项减值

　　(1)我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法，不得

　　采用直接转销法。

　　(2)企业需要针对应收款项(应收票据、应收账款和其他应收款)和预

　　付款项考虑期末计提减值;而不仅仅是针对应收账款计提减值。

　　(3)账面价值=账面原值-备抵账户

　　应收款项账面价值=应收款项账面原值-相关的坏账准备

　　13、坏账准备账务处理

　　(1)计提坏账准备时:

　　借:信用减值损失

　　贷:坏账准备

　　(2)冲减多计提的坏账准备时:

　　借:坏账准备

　　贷:信用减值损失

　　(3)实际发生坏账损失时:

　　借:坏账准备

　　贷:应收账款

　　(4)已确认并转销的应收账款以后又收回:

　　借:应收账款

　　贷:坏账准备

　　同时，

　　借:银行存款

　　贷:应收账款

　　14、相关业务发生对应收账款账面价值的影响

　　15、交易性金融资产的账务处理

　　(1)基本账务处理:

　　借:交易性金融资产-成本(公允价值)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

　　投资收益(交易费用)

　　应交税费一应交增值税(进项税额) (交 易费用可抵扣的增值税)

　　贷:其他货币资金等(支付的总价款)

　　(2)交易性金融资产的持有

　　①被投资单位宣告发放现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。.

　　借:应收股利/应收利息,

　　贷:投资收益

　　②收到现金股利或债券利息时:

　　借:其他货币资金

　　贷:应收股利/应收利息

　　[提示]企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取

　　得的股利或利息收入并计入当期损益:

　　①企业收取股利或利息的权利已经确立( 如被投资单位已宣告) ;

　　②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业;

　　③股利或利息的金额能够可靠计量。

　　(3)资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额

　　计入当期损益。

　　①股价或债券价格上涨

　　借:交易性金融资产一公允价值变动

　　贷:公允价值变动损益

　　②股价或债券价格下跌做相反分录

　　(4)交易性金融资产的出售

　　企业出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其

　　账面余额之间的差额作为投资损益处理。

　　借:其他货币资金

　　贷:交易性金融资产-成本

　　一公允价值变动(或借方)

　　投资收益(或借方) .

　　16、转让金融商品应交增值税

　　1.转让金融资产当月月末

　　①如产生转让收益，按应纳税额

　　借:投资收益

　　贷:应交税费一转让金融商品应交增值税

　　②如产生转让损失，按可结转下月抵扣税额

　　借:应交税费- -转让金融商品应交增值税

　　贷:投资收益

　　2.年末，如果“应交税费一转让金融商品应交增值税”科目有借方余额

　　说明本年度金融商品转让损失无法弥补，不得转入下年。

　　借:投资收益

　　贷:应交税费-转让金融商品应交增值税

　　17、存货内容

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等,包括各类

　　材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　18、发出存货的计价万法(四种)

　　(1)个别计价法

　　个别计价法的成本计算准确，但工作量较大。因此,这种方法适用于

　　一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供

　　的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

　　(2)先进先出法

　　先进先出法是指以先购入的存货应先发出(用于销售或耗用)这样一

　　种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

　　先进先出法可以随时结转存货发出成本,但较烦琐;如果存货收发业

　　务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

　　[提示]在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏

　　低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值

　　和当期利润。

　　本次发出存货成本=本次发出存货数量X本次发货前的加权平均单位成本

　　月末库存存货成本=本月月末存货数量X本月月末材料加权平均单位成本

　　或月末库存存货成本=月初结存存货成本+本月购入存货成本一本月发出

　　存货成本

　　19、采用实际成本核算

　　由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致， 也可

　　能不一致，在会计处理上也有所不同。

　　一、购入环节

　　(1)单货同到:

　　借:原材料

　　应交税费一应交增值税(进项税额)

　　贷:银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)

　　(2)单到货未到:

　　单到时: .

　　借:在途物资.

　　应交税费一应交增值税( 进项税额)

　　贷:银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)

　　材料验收入库时:

　　借:原材料

　　贷:在途物资

　　(3)货到单未到:

　　月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账:

　　借:原材料.

　　贷:应付账款一暂估应付账款

　　下月初用红字冲销原暂估入账金额;

　　等单据到后按“单货同到”进行会计处理。

　　(4)采用预付货款方式采购材料:

　　预付货款时:

　　借:预付账款

　　贷:银行存款.

　　收到材料并验收入库时:

　　借:原材料.

　　应交税费一应交增值税(进项税额)

　　贷:预付账款

　　补付货款时:

　　借:预付账款

　　贷:银行存款

　　二、发出环节

　　(1)用于生产经营:

　　借:生产成本(直接材料成本)

　　制造费用(间接材料成本)

　　销售费用(销售部门消耗)

　　管理费用(行政部门消耗)

　　在建工程(工程项目消耗)

　　研发支出(研发环节消耗)

　　委托加工物资(发出加工材料)

　　贷:原材料

　　(2)用于出售:

　　借:其他业务成本

　　贷:原材料

　　20、采用计划成本核算

　　[提示]原材料采用计划成本核算,其本质上还是实际成本，只是将

　　实际成本分为计划成本和材料成本差异。

　　基本账务处理:

　　(1)按实际采购成本作如下处理:

　　借:材料采购(实际成本)

　　应交税费一应交增值税(进项税额)

　　贷:银行存款(其他货币资金、应付票据、应付账款等)

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