新企业所得税法对非居民企业纳税的影响

来源：上饶恒企会计培训学校 时间：2019-05-03

　　新企业所得税法对非居民企业纳税的影响，有些问题很有深度，不是具备了一定的财务知识，就能一眼就能看个透底，这还需要深入的分析，找出潜在的关联的实务，比如这新所得税法，本文如下。以下是有上饶恒企会计培训学校小编为大家整理资料分享的，希望对大家有所帮助。

　　新税法细化和单独归类了营业代理人的定义

　　在新企业所得税法中，考虑到营业代理人的特殊性，即无需像机构、场所一样在中国境内依照法定程序登记成立，营业代理人独立出来单列一款，不再属于机构、场所，但视同机构、场所处理。同时明确了单位和个人均可作为营业代理人、代理活动必须是经常性行为以及代理活动的实质胜于形式等原则。

　　原《外国企业和外商投资所得税法实施细则》第四条规定：营业代理人是指受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人，包括经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品;与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品;有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。

　　新企业所得税法要求营业代理人视同机构、场所处理时应同时具备三个主要条件是：(1)受托的营业代理人必须与外国企业签订委托代理类协议，受托方包括中国境内的单位和个人;(2)代理活动必须是经常性的行为。所谓经常，即不是偶然发生的，也不是短期发生的，而是固定的、长期发生的行为;(3)进行了具体的代理活动。包括代表委托人与他人签订协议或者合同、储存属于委托人的产品或者商品、代表委托人向他人交付其产品或者商品。同时应注意的是只要上述代理活动经常性发生了，即使营业代理人和委托人之间没有签订书面的委托代理合同，也应认定其存在法律上的代理人和被代理人的关系。

　　新税法补充和完善了机构、场所的界定

　　新企业所得税法对机构、场所的界定主要有以下几个变化：一是强调其所指机构、场所的性质，即必须从事生产经营活动;二是指出为总公司提供服务的代表处亦属于办事机构;三是规定农场也属于机构、场所，并给出了农场的具体定义;四是明确提供劳务活动的场所的劳务种类;五是加了入补充说明条款。

　　原《外国企业和外商投资企业所得税法实施细则》第三条第二款规定：税法第二条第二款所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。

　　根据《中国人民共和国企业所得税法》第二条和《实施条例》第五条的规定，企业分为居民企业和非居民企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

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