宜昌仁和会计培训学校：汇算清缴遇到跨期费用如何进行财税处理？

来源：宜昌仁和会计培训学校 时间：2016-04-23

宜昌仁和会计培训学校：汇算清缴遇到跨期费用如何进行财税处理？

　　税务实务中，企业所得税汇算清缴时遇到跨期费用的情况时有发生，许多纳税人疑惑这笔费用该如何处理，下面就通过实例为大家介绍其财税处理注意事项。

　　案例：某公司在2014年末暂估了一笔70多万元的费用，在2015年取得该笔业务的发票，在2014年企业所得税汇算清缴时这笔费用没有税前扣除，这笔业务该如何处理?

　　税务规定

　　《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(税务总局公告2011年第34号)第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

　　《税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(税务总局公告2012年第15号)第六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

　　亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

　　会计规定

　　《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，第十一条 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。

　　(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

　　(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

　　如果重大会计差错，涉及损益的，应通过“以前年度损益调整”科目过渡，调整发现年度的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数或上年数也应一并调整。如不影响损益，则调整发现年度会计报表的相关项目的期初数。因为是以前年度的重大差错，涉及损益的与本期利润无关，不涉及损益的也只影响本期期初数，这样处理可及时反映真实的会计信息，符合重要性原则和及时性原则，同时也不妨碍会计信息的可比性。

　　根据上述规定，收到跨期发票涉及的跨期费用，纳税人应根据权责发生制确认是否形成2014年度的成本或费用，如果属于2014年度成本或费用，会计上应进行确认，如果有差异，应通过“以前年度损益调整”等科目进行调整，同时作为2014年度成本费用进行企业所得税处理。汇算清缴前取得发票的，不再进行纳税调整，汇算清缴期后取得的，应作为“以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出”进行专项申报追补扣除。

电话电话：400-0011-620qq：2495518397 

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